Подмена трудовых отношений с самозанятыми: судебная практика

Иногда компании используют незаконные схемы сотрудничества с физлицами. Они оформляют их по ГПХ, при этом создают условия, как для штатных сотрудников. Это называется подменой трудовых отношений гражданско-правовыми.
 
Как налоговая находит признаки нарушений
 
С 2021 года ФНС использует систему «МАРМ», которая анализирует компании, сотрудничающие с самозанятыми. Она выявляет подмену трудовых отношений между ИП, ООО и самозанятыми с помощью специальных критериев и присваивает «риск-баллы». К триггерам, которые приближают бизнес к проверкам, относятся:
 
● общее количество самозанятых в компании и их чеков;
● наличие регулярных выплат исполнителям;
● отсутствие чеков у специалиста от других заказчиков.
 
Также для усиления контроля за компаниями Минтруд разработал дополнительные критерии (приказ от 02.02.2024 № 40н (https://t.me/smz422/859)). К ним относятся:
 
● сотрудничество с более 10 самозанятыми;
● средняя выплата физическим лицам на СЗ — более 20 000 рублей;
● средняя продолжительность договора с самозанятым — более трех месяцев.
 
Ниже разобрали пять кейсов компаний, которые из-за признаков подмены трудовых отношений прошли процедуру переквалификации.
 
Заключение однотипных договоров с сотрудниками
 
В таких случаях заказчик заключает ГПД с самозанятым на три месяца или другой срок. После окончания — продлевает со специалистом аналогичный договор. Эти перезаключения могут длиться годами.
 
В 2024 году ФНС проверяла компанию «Фаворит», которая оформляла физлиц как самозанятых. Юрлицо использовало эту же схему: подписывало с исполнителями договор на три месяца, а потом перезаключало новый с такими же условиями.
 
В ходе проверки налоговики нашли много нарушений — в ГПД не было дат начала и окончания работ, акты были однотипные, сумма выплат была всегда одинаковой, а также не был прописан объем предоставленных услуг. Более того, компания пользовалась этой схемой с 2020 года, то есть физлица выполняли одну и ту же работу на протяжении четырех лет, как штатные сотрудники.
 
В ходе разбирательств компании «Фаворит» были доначислены НДФЛ в размере 2 234 415 рублей и пени в сумме 387 374 рублей, а также штраф — 474 787 рублей.
 
Постановление Двенадцатого ААС от 20 февраля 2024 г. № 12АП-9539/23 по делу № А57-10945/2023 (https://kad.arbitr.ru/Card/7ec441f9-f495-4d43-bed8-458e5155dc13)
 
Выплаты денег два раза в месяц
 
Выплата фиксированной суммы в определенные дни тоже является признаком подмены трудовых отношений. Налоговики расценивают такой формат как перечисление аванса и зарплаты, а это уже характерно не для самозанятого, а для штатного сотрудника на фуллтайме.
 
Индивидуальный предприниматель открыл клининговую компанию, в которой сотрудничал со специалистами на самозанятости. Однако перечислял им гонорар не по факту оказания услуг, а один раз в месяц, и сумма всегда была одинаковой.
 
Также выяснилось, что заказчик предоставлял исполнителям свой инвентарь (средства для мытья), что также является признаком трудовых отношений.
 
В итоге суд доказал, что индивидуальный предприниматель нарушил правила сотрудничества с самозанятыми, и постановил — доначислить страховые взносы (1 561 142 рубля) и штраф (624 457 рублей).
 
Постановление 11-й ААС от 04.03.2024. №11АП-1662/2024 по делу №А49-8982/2023 (https://www.klerk.ru/doc/612082/)
 
Соблюдение правил внутреннего распорядка дня компании
 
Только штатные сотрудники обязаны соблюдать рабочий график. То есть находиться на рабочем месте в определенное время и выполнять свои обязанности (стандартный вариант — с 9 до 18 или с 10 до 19 плюс обеденный перерыв).
 
АЗС взаимодействовала с рабочими, которые занимались обслуживанием и ремонтом заправки. Они были оформлены как самозанятые, однако выполняли свои обязанности строго по часам, как и штатные сотрудники.
 
После проверки в суде было принято решение — юридическое лицо обязано доначислить НДФЛ и уплатить пени и штраф в размере 4 443 540 рублей.
 
Постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 №Ф01-463/2024 по делу №А29-2726/2023 (https://www.klerk.ru/doc/608648/)
 
Обеспечение специалистов рабочими инструментами и прохождение инструктажа
 
Если работодатель заключает с физлицом ГПД, он не должен предоставлять ему оборудование и давать рабочие инструкции.
 
Компания оформляла сварщиков по договору ГПХ. При этом они проходили инструктажи, использовали рабочие материалы заказчика, а также получали доступ к объекту.
 
По сути, они оказывали услуги на тех же условиях, что и штатные сотрудники. Поэтому их договоры были отменены и переквалифицированы в трудовые.
 
В итоге было принято решение, что компания должна уплатить страховые взносы в сумме 1 433 501 рубль и пени — 3 151 рубль.
 
Постановление 15-го ААС от 19.03.2024 N 15АП-1543/2024 по делу N А53-18339/2023 (https://www.klerk.ru/doc/608646/)
 
Оформление документов для НПД не специалистом, а представителем заказчика
 
Иногда компании предлагают физлицам оформить самозанятость, но, чтобы не спугнуть их регистрацией в налоговой, делают все сами. Бухгалтеры помогают открыть зарегистрировать статус самозанятого, а во время оплаты сами формируют чеки и подписывают акты об оказании услуг.
 
За календарный год организация оформила к себе 149 самозанятых. При проверке налоговая увидела, что большая часть получила этот статус за несколько дней до заключения ГПД.
 
Более того, чеки от разных физлиц оформлялись всего с пяти устройств, что априори невозможно. Скорее всего, это делал бухгалтер или другой штатный сотрудник.
 
Постановление 17-го ААС от 23 апреля 2024 г. № 17АП-1941/2 (https://www.klerk.ru/doc/634856/)
 
Источник - https://www.klerk.ru/blogs/selfworkru/634784/