Как с 1 января будет определяться лимит по доходам для применения ПСН

С 01.01.2026 в части патентной системы налогообложения (далее - ПСН) вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в главу 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), предусматривающие поэтапное снижение лимита предельных доходов на ПСН.

В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель (далее – ИП) считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения или на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (при условии применения УСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности превысили:

• 20 млн руб. - для применения ПСН в 2026 г.;
• 15 млн руб. - для применения ПСН в 2027г.;
• 10 млн руб. - для применения ПСН с 2028 г.

Если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по лимиту доходов учитываются совокупные доходы от реализации по ПСН и УСН. Данный лимит на коэффициент-дефлятор не индексируется.

Таким образом, если совокупные доходы по ПСН и УСН в 2025 году превысили 20 млн руб., то с 2026 года ПСН не применяется. Если в 2025 году доходы менее 20 млн руб., а превышение 20 млн руб. допущено в 2026 году, то право на применение ПСН утрачивается с начала действия патента, действующего в период такого превышения.

В ситуации, когда ИП правомерно применял ПСН в 2026 году и его совокупные доходы составили от 15 млн руб. до 20 млн руб., то такой ИП в 2027 году ПСН применять не вправе.